民眾詢問，個人出售因配偶贈與而取得之房屋、土地，其財產交易損益「該如何計算」？國稅局表示，個人取得配偶贈與之房屋、土地，適用遺產及贈與稅法第20條第1項第6款配偶相互贈與之財產不計入贈與總額規定者，出售時應以配偶間第1次相互贈與前配偶原始取得該房屋、土地之日為取得日，據以計算持有期間及認定應適用所得稅法第14條第1項第7類規定計算房屋之財產交易損益(以下簡稱舊制房屋交易損益)或依同法第14條之4規定計算個人房屋、土地交易所得或損失(以下簡稱新制房屋土地交易損益)，並按該房屋、土地原始取得之原因，分別依所得稅法相關規定課徵所得稅。
舊制房屋交易損益之計算，應以交易時房屋成交價額，分別按下列規定減除成本或房屋評定現值，及前點持有期間個人與配偶因取得、改良及移轉該房屋而支付之費用後之餘額為所得額：(一)配偶原自第三人出價取得者：依所得稅法第14條第1項第7類第1款規定，得減除配偶間第1次相互贈與前之原始取得成本。(二)配偶原自第三人繼承或受贈取得者：依所得稅法第14條第1項第7類第2款規定，得減除繼承時或配偶原自第三人受贈時之房屋評定現值。
國稅局表示，新制房屋土地交易損益之計算，應以交易時房屋及土地成交總額，分別依下列規定減除成本或房屋評定現值及公告土地現值，與個人及配偶持有期間因取得、改良及移轉該房屋所支付之費用後之餘額為所得額：(一)配偶原自第三人出價取得者：依所得稅法第14條之4第1項前段規定，得減除配偶間第1次相互贈與前之原始取得成本。(二)配偶原自第三人繼承或受贈者：依所得稅法第14條之4第1項後段規定，得減除繼承時或配偶原自第三人受贈時之房屋評定現值及公告土地現值按政府發布之消費者物價指數調整後之價值。
該局舉例，王君於2015年3月10日買進一筆房地，成本2,300萬元，於2015年8月20日贈與配偶張君(贈與時的房屋評定現值及公告土地現值合計為500萬元)，不課徵贈與稅，張君於2017年1月10日出售該房地時，售價2,600萬元，相關取得、改良及移轉費用140萬元，另土地漲價總數額為120萬元(自前次王君2015年3月10日取得時之移轉現值計算至張君2017年1月10日出售時之申報移轉現值)，並於2017年1月25日完成個人房屋土地交易所得稅申報，其取得日依上述令釋以王君原始取得日(2015年3月10日)認定，計算持有期間為1年10個月(20154年3月10日至2017年1月10日)，因持有期間未滿2年，應適用房地合一新制規定，另所得額依上述令釋前後之規定計算如下：該局強調，上述令釋僅適用於配偶間相互贈與案件，尚未核課確定或行政救濟中之案件皆有適用，但是核課已確定的案件，則不能再變更。
該局說明，個人銷售符合房地合一課徵所得稅新制的受贈不動產，依所得稅法第14條之4規定，係以交易時之成交價額減除受贈時之房屋評定現值及公告土地現值按政府發布之消費者物價指數調整後之價值，與因取得、改良及移轉而支付之費用後之餘額為所得額；財政部考量夫妻為生活共同體，夫妻間財產之移轉與新取得之情形不同，於2017年3月2日以台財稅字第10504632520號令解釋，個人取得配偶贈與之房屋、土地，嗣後出售時，放寬以配偶間第1次相互贈與前配偶原始取得該房屋、土地之日為取得日，據以計算持有期間及認定應否依新制規定計算房屋、土地交易所得，並以交易時房屋及土地成交總額，減除配偶間第1次相互贈與前之原始取得成本與個人及配偶持有期間因取得、改良及移轉該房屋所支付之費用後之餘額為所得額。民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321或上網站http://www.ntbca.gov.tw點選「房地合一專區」查閱相關資訊，該局將竭誠為您服務。
作者：MyGoNews方暮晨
時間：2017-05-30
文章來源:MyGoNews房地產資訊